Усиление фундамента можно рассматривать как элемент капитального ремонта, так как оно направлено на восстановление и укрепление несущих свойств конструкции, что позволяет продлить срок службы здания. Этот процесс включает в себя работу по устранению дефектов, ремонту и увеличению прочности фундамента.
Однако, в некоторых случаях усиление фундамента может также быть частью реконструкции, если оно связано с изменением проектных решений или перестройкой здания с целью повышения его функциональности и безопасности. В таких ситуациях усиление выступает не только как капитальный ремонт, но и как шаг к улучшению общей конструкции объекта.
Квалификация ремонтных работ
Обществом проведены ремонтные работы по укреплению и восстановлению несущей способности фундамента здания. Работы проведены на основании заключения и по проекту. Можно ли квалифицировать данные работы как реконструкцию, или это капитальный ремонт? Можно ли капитализировать данные работы, увеличив стоимость ОС, или лучше провести через создание резерва и равномерно списывать в течение срока полезного использования? Срок полезного использования соответствует амортизационной группе ОС.
- Смена деревянных стульев или замена их на каменные или бетонные столбы.
- Частичная перекладка (до 10%), а также усиление каменных фундаментов и подвальных стен, не связанное с надстройкой здания или дополнительными нагрузками от вновь устанавливаемого оборудования.
- Восстановление вертикальной и горизонтальной изоляции фундаментов.
- Восстановление существующей отмостки вокруг здания (более 20% общей площади отмостки).
- Ремонт существующих дренажей вокруг здания.
- Смена одиночных разрушающихся каменных и бетонных столбов.
Капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (Приказ Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312)
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.) (письмо Госкомстата РФ от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).
Таким образом, определяющим значением при классификации СМР в качестве ремонта или реконструкции является факт повышения технических характеристик актива, обретение активом новых качеств, назначения и т.п. Однако применительно к работам по замене/восстановлению фундамента, такие работы могут быть признаны:
- реконструкцией — полное восстановление или замена элементов конструкций;
- капитальным ремонтом — восстановление или замена лишь отдельных элементов.
В рамках поставленного вопроса существует арбитражная практика, в которой фигурировали работы, связанные с заменой фундамента. В частности:
Постановление Второго ААС от 26.09.2014 по делу № А31-13064/2013:
Материалами дела подтверждено и не опровергнуто налогоплательщиком, что ранее объект представлял собой возведенный на ленточном железобетонном фундаменте неотапливаемый склад со стенами из сетки «Рабица», выполненной из оцинкованного кровельного железа кровлей и переменной высотой от уровня пола до низа конструкций кровли от 3 до 5,7 м, а работы, которые были выполнены в отношении объекта, были связаны, в том числе, с изменением фундамента объекта и заменой утративших свою несущую способность конструкций каркаса объекта на вновь изготовленные.
В соответствии с реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) является изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14 статьи 1 ГрК РФ).
Таким образом, работы, проведенные в отношении объекта г со склада на гараж, носили характер реконструкции, поскольку отвечали критериям, указанным в п. 14 статьи 1 ГрК РФ, а доводы заявителя о том, что был выполнен лишь ремонт объекта, не могут быть приняты во внимание, в связи с чем несостоятельной является и ссылка Заявителя на отсутствие в данном случае оснований для применения положений п. 5 ст. 270 НК РФ.
Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010 по делу № А27-3324/2010:
Довод налогового органа о том, что о факте реконструкции свидетельствует усиление ряда конструкций (фундаментов опор, узлов опирания балок) галереи углеподачи С-2 а,б или их замена на иные (замена балок покрытия галереи на новые, замена сборных железобетонных плит покрытия галереи на легкую кровлю из оцинкованного профлиста, замена сборных железобетонных стеновых панелей на трехслойные сэндвич-панели) был предметом рассмотрения судебных инстанций и отклонен, поскольку, как отмечено судами, сам по себе факт замены в ходе проведения капитального ремонта изношенных деталей на более совершенные, не свидетельствует о наличии признаков реконструкции, расходы на которую должны увеличивать первоначальную стоимость объекта.
Постановление ФАС УО от 12.11.2009 № Ф09-8820/09-С3 по делу № А60-2363/2009-С10:
В удовлетворении требования в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль отказано правомерно, поскольку представленными доказательствами подтверждено, что расходы по договору на выполнение строительно-монтажных работ относятся к расходам на реконструкцию, увеличивают первоначальную стоимость основного средства и не подлежат включению в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Суды, исследовав характер выполненных работ, отраженных в договоре на выполнение СМР, локальном сметном расчете, акте приемки выполненных работ, пришли к выводу о том, что выполненные по договору работы являются работами капитального типа в виде реконструкции помещения, поскольку сами виды работ, а также изменившиеся показатели по прочности перекрытий, фундаментов, арматурных оснований, свидетельствуют о переустройстве существующей части объекта основных средств, связанным с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.
Постановление ФАС УО от 09.02.2009 № Ф09-10229/08-С3 по делу № А50-4087/08:
Из ответа следует, что свидетельством реконструкции является монтаж монолитного бетонного фундамента и новых несущих стен. Однако, согласно документам, имеющимся в распоряжении учреждения, существующий фундамент не заменен полностью, что является признаком реконструкции, а усилен и дополнен новыми частями в местах возведения новых стен. Замена несущих стен, на которую ссылается учреждение, не выполнялась, осуществлено возведение новых стен в связи с перепланировкой.
Постановление ФАС ЦО от 23.12.2013 по делу № А48-1849/2013:
Судами установлено, что ремонт был связан с устройством нового фундамента для склада, требовавшего демонтажа конструкций, установленных на старом основании. При этом конструкции над фундаментом, в том числе арки и листовая обшивка не менялись, поэтому площадь склада, его высота остались неизменными. Основные технико-экономические показатели склада сохранились, у него не появились новые качественные или количественные характеристики, не изменились его параметры. Инспекцией не представлено доказательств того, что проведенные работы были вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, проведены в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в том числе не представлено доказательств того, что склад после ремонта используется Обществом в новых целях и в этих целях не мог быть использован в состоянии до ремонта или мог быть использован, но с существенным снижением эффективности.
При данных обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что произведенные работы являются капитальным ремонтом и не увеличивают стоимость основных средств.
Из приведённой арбитражной практики можно сделать вывод о том, что выполнение работ по замене (восстановлению, укреплению) фундамента сами по себе не являются признаками реконструкции по смыслу п. 2 ст. 257 НК РФ. Определяющим является факт приобретения объектом новых характеристик, качеств, назначения.
Вместе с этим, наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что контролирующие органы склонны переквалифицировать СМР, обладающие признаками ремонтных работ (в том числе ремонт фундамента), в расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов ОС.
Если данные работы будут квалифицированы в качестве реконструкции, то первоначальная стоимость здания подлежит увеличению на стоимость таких работ (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В случае если данные работы будут классифицированы в качестве ремонтных работ, то они подлежат учёту в составе прочих расходов в периоде завершения (ст. 260 НК РФ). В случае если Общество создаёт резерв на предстоящий ремонт ОС (ст. 324 НК РФ), то данные расходы подлежат единовременному списанию за счёт средств ранее созданного резерва. В случае недостаточности суммы резерва, стоимость ремонтных работ подлежит учёту в составе прочих расходов на последний день налогового периода (в величине, превышающей размер резерва).
Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции?
Капитальный ремонт и реконструкция: многие ошибочно понимают эти термины как синонимы. На самом деле, это не так. Между реконструкцией и капитальным ремонтом любого строения существует значительная разница. В чём она заключается — будет разъяснено в данном материале.
Определение понятий капитального ремонта и реконструкции находится в главе №1 Градостроительного кодекса РФ.
Капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) — замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно- технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов (п. 14.2 введён Федеральным законом от 18.07.2011 N 215-ФЗ).
Капитальный ремонт линейных объектов — изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечёт за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов (п. 14.3 введён Федеральным законом от 18.07.2011 N 215-ФЗ).
Исходя из определения, видно, что при проведении капитального ремонта (за исключением линейных объектов) не изменяются основные технико-экономические показатели (площадь застройки, строительный объём, полезная площадь, число этажей).
Целью проведения капитального ремонта является устранение неисправности всех изношенных элементов, включая частичную замену или усиление фундаментов, несущих стен, каркасов, крыши и кровли на более долговечные, экономичные и ремонтнопригодные материалы. При этом может проводиться модернизация здания: улучшение планировки путём демонтажа старых не несущих перегородок и возведения новых, переоборудование старых инженерных сетей на новые и современные.
Аналогичная ситуация — с линейными объектами. Например, при капитальном ремонте дорог и мостов количество полос для движения не увеличивается, показатели наружных инженерных сетей, такие, как мощность, давление, напряжение, — не изменяются. Но при этом допускается замена материалов на иные, с лучшими эксплуатационными характеристиками. Например, замена чугунных труб на полипропиленовые, алюминиевого кабеля — на медный и т. д.
Далее о реконструкции. Реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) — изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объёма), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 337-ФЗ).
Реконструкция линейных объектов — изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечёт за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъёмности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов (п. 14.1 введён Федеральным законом от 18.07.2011 N 215-ФЗ).
Из определения следует, что реконструкция линейного объекта, в отличие от капитального ремонта, изменяет технические параметры и характеристики реконструируемого объекта.
Например, при реконструкции автомобильной дороги меняется категория дорог, ширина проезжей части, если это наружные инженерные сети — то меняется их мощность и протяжённость. При реконструкции объектов капитального строительства необходимо не только устранить накопившийся физический и моральный износ, но и довести объект до соответствия всем действующим нормам и правилам.
Большинство ремонтируемых зданий не соответствуют всем действующим нормам, и это понятно, ведь часто возраст здания исчисляется десятилетиями, а нормы меняются чуть ли не каждый год.
Поэтому при капитальном ремонте допускается некоторое отступление от действующих норм. Например, принято решение отремонтировать крышу здания; при этом не нужно благоустраивать прилегающую территорию, увеличивать количество парковочных мест, утеплять фасады и т. д. А если решено провести реконструкцию здания, например, возвести пристройку или вместо неэксплуатируемого чердака сделать мансарду, то необходимо довести всё здание до требуемых действующих норм, начиная от современных архитектурных решений, планировок, и заканчивая требованиями по энергетической эффективности здания.
Стоит отметить ещё одно определение реконструкции, взятое из Налогового кодекса Российской Федерации (статья 257 часть). К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Очевидно, что определения термина «Реконструкция», данные Налоговым и Градостроительным кодексами, существенно отличаются. Возникает вопрос: каким из определений следует руководствоваться, или одно дополняет другое? Тогда получается, что переустройство — это и есть реконструкция?
Чтобы разобраться в этом вопросе, обратимся к очередным нормативным документам. Согласно статье 25 Жилищного кодекса, переустройство жилого помещения представляет собой установку, замену или перенос инженерных сетей, санитарно- технического, электрического или другого оборудования, требующих внесения изменений в технический паспорт жилого помещения.
Данное определение не противоречит термину Градостроительного кодекса о капитальном ремонте в части «замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения». Определения реконструкции в Жилищном кодексе нет. Выходит, определение, взятое из Налогового кодекса, противоречит Градостроительному и Жилищному кодексам?
Расставим все точки над «i». В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, если в здании производится продукция (иными словами — если здание, о котором идёт речь, производственного назначения) и продукция эта облагается налогом, то необходимо руководствоваться определением из Налогового кодекса. То есть, реконструкцией в данном случае будет являться замена и (или) установка оборудования на более совершенное, которое сможет изготавливать новую продукцию или позволит увеличить объёмы или улучшить качество продукции. Если предполагается заменить старое, морально и физически устаревшее оборудование на новое, современное, то это будет являться техническим перевооружением; при этом разрешается изменить технологию производства, но не допускается увеличение производственных мощностей и не идёт речь о количестве и качестве выпускаемой продукции.
Подведём итоги.
Простому обывателю достаточно сложно разобраться в терминологии законодательных документов, а тот, кто смог понять в целом разницу между капитальным ремонтом и реконструкцией здания, недоумевает, зачем углубляться в подобные тонкости.
Всё дело в том, что вид строительства влияет на сроки ввода в эксплуатацию и — главное! — на стоимость строительства, в которую, между прочим, входит и подготовка необходимых документов, и стоимость оказания юридических и прочих услуг.
Если вы проводите капитальный ремонт, то никакого разрешения на строительство получать не требуется, а процедура подготовки к строительству и ввод в эксплуатацию здания пройдет гораздо проще, быстрее и дешевле, чем при реконструкции здания.
Разницу между капитальным ремонтом и реконструкцией прекрасно понимают застройщики, всеми силами пытаясь «уйти» от реконструкции здания, так как подготовка документов может занимать больше года, а в иных случаях — и не один год. В результате возникают спорные вопросы между органами местного управления и заинтересованными лицами.
Автор статьи: Полищук Вадим Игоревич
